一跨年发票的情况

 

 

 

第一种：是上年度发生的成本、费用，在上年度已经开具了发票，由于某些原因而拖延至次年才收到发票。

 

 

 

第二种：是上年度发生的成本、费用，由于种种原因到次年才取得对方开具的发票，发票的项目栏填写的仍是上年发生的费用。

 

 

 

第三种：是上年度发生的成本、费用，到次年才取得对方开具的发票，但发票的项目栏只填写相关的费用内容，并没有注明费用的所属期，很容易混淆为次年的费用。

 

 

 

第四种：是上年采购的资产，到次年才取得对方开具的发票，该资产并没有在本年消耗。

 

 

 

面对这些问题，在汇算清缴上年度企业所得税时，企业无法及时取得发票的费用能否在税前扣除呢？

 

 

 

跨年发票如何处理

 

 

 

第一种情况：

 

 

 

应在年终结账时，在无附件的情况下，按照发票金额确认成本、费用。取得发票后，将相应发票作为附件补充至原记账凭证，并在收到发票当期确认进项税（可抵扣的专用发票）。

 

 

 

在次年汇算清缴前取得相应发票的：可以在当年企业所得税汇算清缴时扣除。

 

 

 

在次年汇算清缴前未取得相应发票的：在当年的汇算清缴时，应进行纳税调整，在收到发票的年度再去进行追补（当然不能超过5年）。

 

 

 

第二种情况：

 

 

 

在年终结账时，应按预计金额确认相应的成本、费用。在收到发票后，根据实际发生金额，对原预计金额进行调整。如果取得的发票与预计金额存在差额，取得发票的时点发生在出具财务报告前，应调整当年的账务和财务报表，取得发票的时点如发生在财务报告后，应通过“以前年度损益调整”进行差错更正，但是进项税应计入取得发票的当期。

 

 

 

税前扣除的情况与第一种情况的处理方式一致。

 

 

 

第三种情况：

 

 

 

在这种情况下，企业的操作空间就比较大了。既可以按照第二种情况进行处理，也可以视为次年发生的成本、费用进行账务和税务处理。为安全起见应选择按照第二种情况进行处理，视同开票当期的成本、费用处理更为简便。

 

 

 

第四种情况：

 

 

 

对于存货：

 

 

 

即使收到发票也并不意味着马上可以税前扣除，因为存货必须要经过入库、领用、生产、销售等环节后，结转成本才可以在企业所得税税前扣除（此处要和增值税进项抵扣区分好）。一般来说发票都会在实现税前扣除前取得，也没有什么纳税调整。但如与特殊情况，存货已经实现销售，相应发票在实现销售年度的汇算清缴前仍未取得，则应进行纳税调整。在取得发票后，在进行追补。

 

 

 

对于固定资产：

 

 

 

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

 

 

 

按照企业会计准则，在企业未收到发票时，对固定资产应进行暂估入账后并进行折旧，然后进行税前扣除。

 

来源：会计圈那点事儿